國家稅務(wù)總局公告2017年第11號公布后，納稅人反應(yīng)比較積極，文件規(guī)定：建筑企業(yè)集團可以內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式把承包的工程項目交給下屬公司來施工、開票和收款，這從實質(zhì)上解決了困擾納稅人的建筑施工資質(zhì)受限問題，文件的出臺深受廣大建筑企業(yè)納稅人歡迎。但是，作為工程項目所在地的稅務(wù)機關(guān)和地方政府從11號公告看到的可能是增加地方稅源的契機。

　　筆者有一個朋友在上海某建筑公司某省分公司做財務(wù)總監(jiān)，昨天給我打電話，說起一個事讓我意識到這將是一個即將遍地開花的事情。朋友說最近接到當(dāng)?shù)刂鞴車惥值耐ㄖ蟀言鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅等稅金全部留在當(dāng)?shù)兀@讓他很困惑，不知該怎么辦。我們一起探討了一下可行性，并結(jié)合實際情況進行了利弊權(quán)衡，分析如下：

　　當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)為什么突然提出這樣的要求?

　　據(jù)說，是當(dāng)?shù)卣囊ィ?dāng)?shù)卣疄榱朔龀值胤桨l(fā)展留住稅源這無可厚非，但，為什么，偏偏這個時候提出來這個要求呢?我們結(jié)合國家稅務(wù)總局公告2017年第11號文件的規(guī)定進行前后對比分析就能找到原因。

　　國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第二條規(guī)定：自2017年5月1日起，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。本條規(guī)定解決了什么問題呢?我們知道，建筑業(yè)承接工程項目是有資質(zhì)要求的，11號公告出臺前，總公司承接項目，只能以總公司的名義施工、開票和收款，總公司是納稅主體，按照國家稅務(wù)總局2016年第17號公告，跨省的工程項目只能在工程項目所在地預(yù)繳稅款，回總機構(gòu)匯總申報繳納稅款。但是，現(xiàn)在不一樣了，11號公告規(guī)定集團公司可以通過內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人施工、開票、收款，從而使下屬公司(被授權(quán)或三方協(xié)議方式)成為事實上的納稅主體，發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，這樣發(fā)包方和被授權(quán)(或三方協(xié)議方式)的分、子公司之間就可以形成增值稅的完整鏈條而不用通過集團公司，如果被授權(quán)的是子公司那么企業(yè)所得稅也不用匯總到集團公司統(tǒng)一繳納了，這就是11號公告為工程項目所在地政府留住稅源提供了法律依據(jù)。

　　而在11號公告出臺之前，是按照總局2016年17號公告執(zhí)行的，按照17號公告要求，跨縣市區(qū)的項目(就文中案例已經(jīng)跨省自然就是跨縣市區(qū)了)要在工程項目所在地預(yù)繳稅款，回總公司匯總申報繳納，如果你了解建筑業(yè)就會知道，對于簡易計稅工程項目預(yù)繳征收率是3%，匯總申報環(huán)節(jié)適用征收率也是3%，計稅基數(shù)相同(都是總包減去分包后再除以1.03)，匯總申報時要減掉預(yù)繳的增值稅，總機構(gòu)實際申報的增值稅是0，也就是說簡易計稅的工程項目增值稅是全額留在工程項目所在地的。但一般計稅工程項目就不是這樣了，按照17號公告要求，一般計稅工程項目按照2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，按照銷項稅額減去進項稅額后的差額再減去預(yù)繳稅額匯總申報，從實務(wù)經(jīng)驗看，預(yù)繳的稅額(留在工程項目所在地)往往很小，而匯總申報的稅額(留在機構(gòu)所在地)往往很大，這才是項目所在地政府提出來要把工程項目的應(yīng)納稅金全部留在當(dāng)?shù)氐睦嬖颉?/p>

　　把稅金留在工程項目所在地是否具有可操作性?

　　按照前面的分析可知，建筑業(yè)工程項目適用簡易計稅方式的，增值稅是全額留在工程項目所在地的，但企業(yè)所得稅只能留在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的部分;按照一般計稅方式核算的工程項目，其增值稅只有2%預(yù)繳的部分能留在當(dāng)?shù)兀枚愐彩侵荒芰粼诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳的部分。

　　下一步，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可能會采取兩種辦法要求跨省(縣市區(qū))工程項目把稅金留在當(dāng)?shù)兀皇撬泄こ添椖咳窟x擇簡易計稅辦法，但是這樣要求會面臨利益重新分配的阻礙，從利益的角度說，納稅人選擇簡易計稅還是一般計稅是事前經(jīng)過測算和甲乙雙方反復(fù)磋商和談判最終達(dá)成的一致或相互妥協(xié)，這是純商業(yè)行為，稅務(wù)機關(guān)強行要求納稅人選澤簡易計稅等于打破了這種利益平衡，這種做法不可取，容易引起納稅人的反感。二是利用11號公告的規(guī)定，要求納稅人授權(quán)工程項目所在地分、子公司進行施工、開票、收款，沒有分、子公司的在當(dāng)?shù)爻闪⒁粋€或多個，最有可能是要求成立獨立核算的子公司，把所得稅也全額留在當(dāng)?shù)亍Ｄ敲矗瑱C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)同這樣的做法嗎?納稅人會積極配合這樣的做法嗎?

　　把稅金留在當(dāng)?shù)貙{稅人的影響?

　　從表面上看，稅金留在哪里對納稅人沒有影響，只不過是應(yīng)繳納的稅收在不同地域之間的重新分配而已。但是透過現(xiàn)象看本質(zhì)，如果一個上海的建筑公司以前年度每年繳納5000萬元的稅收，60%的工程項目都是跨省的，如果跨省工程項目的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)都要求把稅金留在當(dāng)?shù)兀菍C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的稅收影響將是巨大的，政府對稅務(wù)機關(guān)完成稅收是有指標(biāo)的，在機構(gòu)所在地稅收的大幅下降對企業(yè)意味著是什么?可想而知!接著到來的將可能是納稅評估稅務(wù)稽查的深度檢查挖掘稅收收入增長點，這一點，作為擁有跨省工程項目的總公司不得不防啊!

　　但是，納稅人將如何應(yīng)對呢?筆者認(rèn)為，無論是面對工程項目所在地稅務(wù)機關(guān)還是總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，都要在態(tài)度上積極配合，要在客觀上尋找可以讓對方信服的理由，這個時候納稅人處于非常尷尬的境地，一面是工程項目所在地的稅務(wù)機關(guān)，一面是總機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)，兩頭都得罪不起。這個時候也是考驗工程項目所在地財務(wù)總監(jiān)的智慧和協(xié)調(diào)能力，要做到勤匯報、勤請示，盡量以官方的口吻和當(dāng)?shù)卣蚪坏溃灰獡诫s個人情感色彩去表達(dá)意見。要知道，稅務(wù)機關(guān)做事是有原則的，是按照稅法執(zhí)行，11號公告為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的做法提供了可行性。但是地方政府的官員是不懂稅法的，如何讓當(dāng)?shù)卣賳T理解或不誤解，是每一個跨省項目財務(wù)總監(jiān)要深思的問題。

　　把稅金全額留在當(dāng)?shù)兀倷C構(gòu)要做很多調(diào)整和安排，組織架構(gòu)的重新搭建，三方協(xié)議簽訂和內(nèi)部授權(quán)，人員的重新調(diào)整和配置，工作重心的轉(zhuǎn)移，等等，麻煩事太多，這些都是非稅成本，雖然稅金無論留在哪里納稅人總的稅收負(fù)擔(dān)并未有變化，但是非稅成本也是不得不考慮的因素，所以，筆者建議，能維持現(xiàn)狀是最好，實在頂不住壓力可以談條件，爭取在不同區(qū)域稅務(wù)機關(guān)之間尋找到利益最佳平衡點是首要考慮因素。

　　結(jié)合上述分析，筆者有一種預(yù)感，未來還會有更多的地方政府提出來把跨省(或地級區(qū))工程項目的稅金全部留在當(dāng)?shù)兀@對總機構(gòu)所在地的財政收入將是一個不小的沖擊，建議有權(quán)部門能出臺相應(yīng)政策規(guī)范這種稅源之爭，給納稅人創(chuàng)造更加和諧的經(jīng)營環(huán)境。